18/05/2015
La inflación es un factor determinante en la economía, impactando directamente en la contabilidad de las empresas, especialmente en proyectos de largo plazo como las obras en curso. Un correcto ajuste por inflación es crucial para reflejar la realidad económica y cumplir con las obligaciones fiscales. Este artículo profundiza en los aspectos clave del ajuste por inflación, abordando sus diferentes aplicaciones y la normativa vigente.
¿Cuándo se debe realizar el ajuste por inflación?
El momento en que se realiza el ajuste por inflación depende del contexto y la normativa aplicable. Generalmente, se realiza al cierre del ejercicio económico, permitiendo una valoración más precisa de los activos y pasivos. Un ajuste inicial por inflación se realiza al finalizar el primer ejercicio económico de la empresa.
¿Qué cuentas no se ajustan por inflación?
No todas las cuentas requieren un ajuste por inflación. Las partidas monetarias, expresadas en moneda de poder adquisitivo de cierre (ej: disponibilidades, cuentas a cobrar y a pagar), se excluyen de este ajuste. La tenencia de estos bienes genera resultados financieros por exposición a la inflación, registrados contablemente en cuentas específicas.
Ajuste por Inflación Impositivo: Normativa y Aplicación
El ajuste por inflación impositivo es fundamental para evitar distorsiones en la base imponible. Su aplicación correcta previene la determinación de impuestos sobre una capacidad contributiva ficticia, especialmente relevante en empresas con alta deuda. La historia de su aplicación en Argentina es compleja, con períodos de suspensión y modificaciones normativas.
Un poco de historia:
La legislación argentina ha abordado el ajuste por inflación impositivo de manera evolutiva. Desde su incorporación en 1978 (Ley 21894) con el ajuste estático, hasta la actualidad, ha sufrido modificaciones, suspensiones (durante la convertibilidad) y reactivaciones. La Ley 27430 (2017) estableció la obligatoriedad de aplicar el ajuste cuando la variación del índice de precios (IPIM) acumulada en tres años superaba el 100%, posteriormente modificada por la Ley 27468, cambiando el índice de referencia al IPC y estableciendo un régimen de transición.
¿Desde cuándo se aplica?
Actualmente, la aplicación del ajuste por inflación impositivo está sujeta a la variación interanual del IPC. Existen parámetros específicos para cada ejercicio, generando en ocasiones inequidades entre empresas con cierres en diferentes meses. La siguiente tabla muestra un ejemplo:
| Mes cierre ejercicio | Variación interanual del IPC | ¿Aplica Ajuste por inflación? |
|---|---|---|
| 12/2018 | 47,65% | No aplica |
| 01/2019 | 49,31% | No aplica |
| 2/2019 | 51,28% | No aplica |
| 3/2019 | 54,73% | No aplica |
| 4/2019 | 55,80% | Sí aplica |
| 5/2019 | 57,30% | Sí aplica |
| 6/2019 | 55,75% | Sí aplica |
| 7/2019 | 54,39% | No aplica |
| 8/2019 | 54,48% | No aplica |
| 9/2019 | 53,54% | No aplica |
| 10/2019 | 50,49% | No aplica |
| 11/2019 | 52,09% | No aplica |
| 12/2019 | 53,83% | Sí aplica |
A partir de diciembre de 2019, con la variación interanual del IPC superando el 30% establecido para el segundo ejercicio, la aplicación del ajuste se generaliza.
Quiénes aplican el ajuste por inflación:
El ajuste por inflación impositivo aplica a quienes liquidan por tercera categoría, incluyendo:
- Sociedades de capital y asimilables.
- Otras sociedades constituidas en el país.
- Empresas unipersonales.
- Fideicomisos (con ciertas excepciones).
- Comisionistas, rematadores, consignatarios, etc.
Mecánica del ajuste:
El ajuste por inflación impositivo se divide en dos partes: ajuste estático y ajuste dinámico.
Ajuste estático:
Determina el impacto de la inflación en las partidas monetarias al inicio del ejercicio. Se calcula a partir de los estados contables del ejercicio anterior, considerando el activo y pasivo computable. La diferencia entre ambos determina un "patrimonio neto computable", al cual se aplica el IPC del ejercicio menos 1 para obtener el monto del ajuste estático. Un activo computable mayor al pasivo genera una pérdida, mientras que lo contrario produce una ganancia.
Ajuste dinámico:
Considera el efecto de ciertos movimientos durante el ejercicio en curso. Incluye ajustes positivos (retiros, dividendos, reducciones de capital, etc.) y ajustes negativos (aportes, aumentos de capital, inversiones del exterior, etc.). A estos montos se aplica la variación del IPC entre el mes del ajuste y el cierre. El ajuste dinámico se suma o resta al ajuste estático para obtener el ajuste por inflación impositivo final.
El problema del diferimiento:
La legislación ha introducido mecanismos de diferimiento del ajuste por inflación impositivo, lo que genera complejidades y potencial inequidad. La Ley 27468 estableció un diferimiento en tercios, modificado posteriormente por la Ley 27541 a sextos para los primeros cierres a partir del 1 de enero de 201Este diferimiento, sin actualización, impacta de manera diferente en ganancias y pérdidas por inflación.
Cómo se calcula el ajuste por inflación
El ajuste anual por inflación permite medir el impacto del aumento de precios en créditos y deudas de empresas. Se considera un ingreso ( ajuste anual por inflación acumulable ) cuando las deudas superan los créditos, reduciendo el valor de la deuda por inflación. Se considera una deducción ( ajuste anual por inflación deducible ) cuando los créditos superan las deudas, reduciendo el valor real del cobro por inflación.
Consultas habituales sobre ajuste por inflación en obras en curso
A continuación, se responden algunas consultas habituales sobre el ajuste por inflación en obras en curso:
- ¿Cómo se aplica el ajuste a los costos de construcción? El ajuste se aplica a los costos históricos de la obra, considerando la variación del IPC desde la fecha de incursión del costo hasta la fecha de finalización de la obra.
- ¿Qué índice de precios se utiliza? Generalmente, se utiliza el IPC (Índice de Precios al Consumidor) oficial del país.
- ¿Existen excepciones al ajuste por inflación? Si bien la mayoría de los costos de la obra se ajustan, existen excepciones según la normativa vigente, como ciertos costos financieros.
- ¿Cómo se registra contablemente el ajuste? El ajuste se registra en las cuentas contables correspondientes a la obra en curso, reflejando el impacto en el valor de los activos.
- ¿Tiene impacto fiscal el ajuste? Sí, el ajuste por inflación impacta en la determinación de la base imponible de impuestos como el Impuesto a las Ganancias.
Es fundamental consultar con profesionales contables y tributarios para una correcta aplicación del ajuste por inflación, asegurando el cumplimiento de las normas y una correcta representación de la situación financiera de la empresa.
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